Субсчет выбытие основных средств. VI. Выбытие основных средств. Общие правила учета выбытия объектов ОС

01.03.2024

О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей . О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.

Общие правила учета выбытия объектов ОС

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 01/В - Кредит счета 01

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В

В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.

Продажа объекта ОС

Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).

Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.

Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация - 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи - 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).

Бухгалтерские записи при передаче будут такие:

Прекращение использование по причине морального или физического износа

Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.

В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В

Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи

Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.

При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 - Кредит счета 01/В

А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94

Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал

Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.

Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.

Покажем сказанное на примере.

Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта - 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000).

Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
	01/В	01	560 000
	02	01/В	139 000
У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО	58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	480 000
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 - 139 000)	76	01/В	421 000
Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада	19 «НДС по приобретенным ценностям»	68, субсчет «НДС»	75 780
Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС	58, субсчет «Паи и акции»	19	75 780
Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 - 421 000)	76	91, субсчет «Прочие доходы»	59 000

Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76

Передача ОС по договору мены

В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.

Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС - 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия - 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01/В	01	325 000
Списана амортизация ОС на момент выбытия	02	01/В	86 000
Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены	62	91, субсчет «Прочие доходы»	360 000
Начислен НДС при передаче	91, субсчет «НДС»	68, субсчет «НДС»	54 915
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 - 86 000)	91, субсчет «Прочие расходы»	01/В	239 000
Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 - 54 915)	41 «Товары»	60	305 085
Принят к учету НДС по полученным товарам	19	60	54 915
Отражен зачет задолженности по договору мены	60	62	360 000

Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств на конкретных примерах, какие при этом составляются проводки. Учет в бухгалтерии при выбытии основных средств зависит от того, каким образом объект покидает предприятие.

Выбытие основных средств

Возможны два случая выбытия основных средств:

Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).

Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании - (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию ( , ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств, скачать приказ можно в .

В заключение делается соответствующая отметка в .

Основные средства – имущество организации, которое используется в процессе деятельности сроком более 1 года. Чаще всего подлежат списанию в состоянии, не способном принести фирме пользу. К случаям подобного типа можно отнести:

истечение рекомендованного срока эксплуатации;
преждевременный износ;
порча имущества в связи с ЧП или инвентаризацией;
продажа или обмен активами.

Учет ОС

Прием на учет осуществляется по первоначальной стоимости, в которую входят прямые расходы на основные средства и сумма, перечисленная поставщику. Стоит заметить, что к первоначальной стоимости не относят НДС.

На срок эксплуатации рассчитывают амортизационную стоимость, которую бухгалтер списывает каждый месяц на соответствующий счет. В баланс предприятия заносят сумму основных средств за вычетом амортизации, что называют балансовой стоимостью актива.

Ликвидация ОС в связи с истечением срока пользования

Каждое имущество имеет свой срок полезной службы, будь то здание или промышленное оборудование. Организация может произвести позже списание основных средств. Проводки при ликвидации после окончания рекомендованного для эксплуатации срока и сразу после его наступления не отличаются.

Характеризуют списание объекта основных средств проводки, осуществляемые бухгалтером. Предполагается, что сумма стоимости актива полностью перенесена в текущие затраты. Это утверждение подтверждает нулевое конечное сальдо по счету 01 после совершения операции, что не требует дополнительных котировок по списанию остатков.

Списание основных средств – проводки

Ликвидация активов в связи с истечением срока полезной службы предполагает использование следующих бухгалтерских проводок:

Дт "Выбытие ОС" Кт 01 (субсч. типа ОС "Непроизводственные ОС", "Инвентарь" и другие) – списывается сумма первоначальной или восстановительной стоимости.
Дт "Амортизация" Кт "Выбытие ОС" – списывается сумма начисленной амортизации по ликвидированным активам.
Дт "Расходы" Кт счетов III группы "Учет и затраты на производство"- сумма расходов, связанных со списанием ОС.
Дт "Материалы" Кт "Доходы" - сумма полученных в ходе ликвидации материалов и отходов.

Прием материалов и запасных частей осуществляется с учетом их фактического состояния по рыночным ценам. Если фирмой не проводится списание самортизированных основных средств, проводки не составляются или проходят в соответствии с принятым решением о дальнейшем использовании или продаже.

Пример на предприятии

Рассмотрим обычную ситуацию для организации по ликвидации ОС: списано производственное оборудование с первоначальной стоимостью 25 000 р. Амортизационные отчисления поступили полностью. Во время демонтажа работники выявили запасные части стоимостью 3 500 р., пригодные для дальнейшей эксплуатации. Дополнительно принят металлолом на 1 000 р. Ликвидация оборудования принесла следующие расходы: использованные материалы – 500 р., заработная плата рабочим – 1 500 р., взносы по социальному налогу и страхованию – 500р.

В примере четко показано списание начальной цены и амортизации основных средств: проводки Дт "Выбытие ОС" Кт "ОС" и Дт "Амортизация" Кт "ОС". Когда ликвидируются активы, отслужившие полный срок и успевшие накопить полную амортизационную стоимость, счет 01 полностью закрывается описанными проводками.

Ликвидация ОС в связи с износом

Нередко производственное оборудование приходит в негодность задолго до завершения срока эксплуатации, предусмотренного техническими характеристиками объекта. Бухгалтер проводит несколько операций: фиксирует остаточную стоимость и списание амортизации основных средств. Проводки составляются в установленном порядке:

Кредитуется начальная цена ОС (Дт "Выбытие ОС" Кт "ОС").
Отражается амортизационная стоимость (Дт "Амортизация ОС" Кт "Выбытие ОС").
Проводится списание остаточной стоимости основных средств (проводка Дт "Доходы" Кт "Выбытие ОС").

Помимо остатка по дебету сч. 01, в сч. 91.1 относят прочие затраты на ликвидацию ОС. Материалы и запасные части приходуют в том же порядке, как и при списании после истечения срока эксплуатации.

Решение задачи по ликвидации ОС в связи с износом

Рассмотрим пример: условное предприятие приняло решение списать капитальную пристройку к производственному помещению. Восстановительная стоимость составляет 1 000 000 (учитывая стоимость пристройки – 250 000 р.). Амортизация составила 500 000 р., а норма амортизации – 10%. После проведения ликвидации предполагаемый срок службы сооружения составит 4 года.

Необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:

Дт "Выбытие ОС" Кт "ОС" – 250 000 р. – списана восстановительная стоимость.
Дт "Амортизация" Кт "Выбытие ОС" – (1000: 2000) × 500 = 750 000 р. – отражены амортизационные накопления.
Списание остаточной стоимости основных средств – проводка Дт "Доходы" Кт "ОС" – 1 000 000 – 750 000 = 250 000 р.

Выявлены необходимые суммы, подлежащие списанию. Расход фирмы в связи с износом ОС составил 250 000 р.

Выбытие ОС при чрезвычайных происшествиях

Характеристику происшествий, которые можно оценить как чрезвычайные, регламентирует статистический учет. Бухгалтерские проводки при списании основных средств во время ЧП будут зависеть от того, было ли застраховано имущество. При этом сумма выплаченной компенсации страховой компанией не должна превышать сумму фактического ущерба.

При начислении страховой компенсации используется сч. 76.1. Остаток, не покрытый выплатой, списывается на чрезвычайные расходы организации.

Списание основных средств – проводки при ЧП

Незастрахованные средства подлежат списанию с использованием корреспонденции счетов :

Дт "Расходы при ЧП" Кт "ОС" – сумма остаточной стоимости.

При использовании страховки, изменяется учет списания основных средств. Проводки, совершаемые бухгалтером, записываются так:

Дт "Выбытие ОС" Кт "ОС" – сумма восстановительной или полной стоимости приобретения.
Дт "Амортизация" Кт "ОС" – сумма амортизации ликвидируемого объекта.
Дт "Расч. по страхованию" Кт "ОС" – страховая выплата, составляющая часть суммы остаточной стоимости, списанной в результате ЧП объекта.
Дт "Материалы" Кт "Доходы" – сумма материалов, пригодных для использования.
Дт "Расходы при ЧП" Кт "ОС" – сумма остаточной стоимости, которую не покрывает страховая выплата.

Выбытие ОС при продаже

Ликвидация имущества в связи с продажей состоит из нескольких хозяйственных операций:

Отражение начальной цены (Дт "Выбытие ОС" Кт "ОС".
Списание амортизации основных средств (проводки Дт "Амортизация" Кт "ОС").
Признание выручки от продажи (Дт "Расч. с покупателями" Кт "Доходы").
НДС от суммы продажи (Дт "Доходы" Кт "НДС").

При обмене или дарении выбывающего ОС помимо приведенных котировок совершается списание самортизированной стоимости и отражаются затраты, связанные с передачей и транспортировкой.

Ликвидация в связи с недостачей

При обнаружении недостачи или порче имущества во время проведения инвентаризации бухгалтер проводит списание основных средств. Проводки составляются в установленном порядке:

Учитывается начальная цена ОС.
Отражается амортизационная стоимость.
Проводится учет разницы между амортизационными начислениями и потерянными ОС.
Списываются суммы недостачи на виновника или в расходы компании.

Для начисления материального ущерба в качестве дебиторской задолженности работника используют счета 73 или 76. Отражение суммы с вычетом амортизации и последующее списание недостачи происходит на счете 94. Первая операция учитывается в дебете, сумма недостачи – в кредите.

Ликвидация ОС в бюджетных учреждениях

Выбытие ОС в бюджетных организациях происходит по тем же причинам, что и в любой коммерческой фирме. Для списания составляются акты, которые подписывает комиссия и утверждает руководство. Только на их основании составляются проводки списания основных средств в бюджетных учреждениях: Дт 020 "Износ ОС" К 010–019 "ОС" и Дт 250 "Фонд в ОС" Кт 010–019 "ОС". Использованные счета 010–019 являются субсчетами сч. 01 и применяются в бюджетных учреждениях при ведении бухгалтерского учета.

В результате ЧП проводится списание основных средств, проводки: бюджет возмещает стоимость поврежденного имущества Дт 020 Кт 010–019 и Дт 250 Кт 010–019. Ликвидация ОС в результате недостач происходит с использованием такой же котировки, но бухгалтер дополнительно проводит вторую запись, отнесенную на виновное лицо. Котировки зависят от характера денежных поступлений, на которые были приобретены потерянные ОС:

за счет средств бюджета Дт 170.1 Кт 173.1;
за счет безвозмездной помощи Дт 170.1 Кт 270.3;
за счет предпринимательства Дт 170.2 Кт 401.

Приход материалов и запасных частей в результате ликвидации ОС учитывают в дебете счетов 063.1, 063.3, 069.1 и 069.3 и кредите сч. 270, 241. Суммы, полученные от продажи активов или материалов при ликвидации, отражаются на сч. 178.3 (Дт) и сч. 270, 241 (Кт).

Ведение учета ОС занимает важное место в бухгалтерии предприятия любого вида деятельности. Данные об остаточных суммах применяются при начислении налога на имущество. Неправильные показатели могут привести к ошибкам и административной ответственности за нарушение НК РФ.

Средство труда, участвующее в производственном процессе перестало приносить экономическую выгоду в связи с моральным или физическим износом. Ликвидационная комиссия проводит полный осмотр основного средства, выявляет реальные причины его износа или полной ликвидации, проверяет данные бухгалтерского учета, рассматривается возможность дальнейшего рационального использования. На основании заключения комиссии, бухгалтерией проводится списание основного средства с остаточной стоимостью.

Документооборот

В случае если объект основного средства (ОС) устарел, в связи с появлением более совершенных аналогов, или материально обесценивается, постепенно утрачивая свою первоначальную стоимость (С первонач.), предприятие принимает решение о списании ОС.

В связи с этим производятся следующие действия:

Издается Приказ о списании ОС (в свободной форме);
После выбытия составляется « » (формы, в зависимости от вида объекта);
Проставляется отметка в « » объекта (в случае выбытия нескольких активов – отметка в карточке группового учета);
При частичном сохранении деталей ОС, оформляется « » (для материалов) или накладная (для запчастей);
Запчасти поставляются на склад по приходному ордеру, а передача в производство оформляется требованием-накладной;
Запчасти передаются третьим лицам по накладной на отпуск материала на сторону.

Основные правила

При моральном или физическом износе, в акте о списании должна быть четко обоснована причина выбытия ОС.

Основанием для списания ОС может быт не только, а также реализация, обмен или дарение другим организациям, взнос в УК другого предприятия, кража, хищение, сдача в аренду, лизинг.

Не списываются ОС в случае их перемещения между структурными участками одной организации либо прекращения эксплуатации по причине реконструкции или монтажа.

Выбытие по причине непригодности

Списание ОС по причине морального или физического износа происходит по следующей схеме:

Выбытие по причине продажи

Списание С первонач., С остат., амортизации в случае, если объект ОС был продан, происходит также как и при списании устаревшего имущества.

Продажа списываемого объекта ОС отображается в бухучете через сч.№91, по Дебету которого отображаются расходы, связанные с реализацией имущества (С остат., транспортные и демонтажные работы, налог), а по Кредиту доходы;

При продаже ОС делаются записи по зачислению вырученной суммы на счет прочих доходов и списанию НДС.

Выбытие по причине дарения имущества (безвозмездной передачи)

Списание С первонач. и С остат., а также амортизации происходит по той же схеме, что и при выбытии по причине износа и продажи.

Помимо этого, учитываются расходы, связанные с дарением или передачей объекта и начисляется НДС:

Выбытие в качестве объекта, вложенного в уставный капитал (УК)

Списание С первонач. и амортизации происходит также как и при выбытии по причине устаревания, обесценивания ОС. Третьей записью будет непосредственно передача объекта в счет вложения в УК:

При увеличении стоимости списываемого объекта ОС в результате переоценки, сумма дооценки учитывается по Кр.сч.84 в качестве нераспределенной прибыли:

Частичное списание ОС

Выбытие ОС не полностью, а частично, отражается в бухгалтерском учете также как и полное выбытие по причине износа, только в сумме, соответствующей части списываемого ОС.
Сумма начисляемой А изменится, начиная с месяца, следующего за месяцем частичного выбытия.
Демонтаж и разборка ОС

Ликвидация объекта ОС может происходить различными способами:

Собственными силами фирмы (ремонтная бригада);
При помощи фирмы-подрядчика.

Отображение расходов по разборке объекта ОС при помощи ремонтной службы предприятия происходит следующим образом:

Затраты, связанные с подрядной деятельностью (демонтаж осуществляется посторонней организацией) отображается в бухгалтерском учете следующим образом:

Выбытие ОС в связи с порчей имущества

При списании объекта ОС по причине его порчи определенным лицом, в случае, когда вина установлена и оформлена, записываются следующие проводки:

При списании ОС, когда виновное лицо не установлено, бухгалтерией делаются следующие записи:

На заметку! Следует помнить, что в случае досрочного выбытия ОС по причине морального или физического износа, входной НДС в части С остат. восстанавливать и перечислять в бюджет не требуется. В случае реализации деталей, запчастей ликвидируемого имущества, налогообложение происходит по общим правилам.

Выбытие ОС в связи с кражей, хищением

В таком случае ликвидации объекта ОС рассматривается две ситуации:

Хищение застрахованного объекта;
Кража незастрахованного имущества.

В случае, когда объект, подлежащий списанию в связи с хищением, не был застрахован, бухгалтерия делает следующие проводки:

В случае если виновные лица не найдены, расходы (С остат. объекта) списываются в счет убытков:

Если похищенный объект был застрахован предприятием, бухгалтерия делает следующие проводки, связанные со страховым возмещением:

Согласно данных баланса списываются С перв., С остаточ. и амортизация.

После поступления страхового возмещения на расчетный счет, отображаем его в качестве дохода.

Если сумма покрытия убытков страховой фирмой больше С остат. похищенного имущества, то предприятие получает прибыль.

Восстановление найденного объекта ОС в бухучете отображается следующим образом:
При условии экономической обоснованности и документального подтверждения, затраты на списание ликвидируемого объекта ОС включаются во «внереализационные» затраты.

В случае если выбытие происходит ранее окончания срока полезного действия ОС, суммы оставшейся А также относятся во «внереализационные» расходы.

Дебет 01/В Кредит 01 - Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б.)

Дебет 02 Кредит 01/В -

Дебет 91/2 Кредит 01/В - Списана остаточная стоимость объекта основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 83 Кредит 84 - Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 91/2 Кредит Различные счета - Списаны расходы по выбытию объекта основных средств. (Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 10 Кредит 91/1 - Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования и пригодные для ремонта других объектов основных средств по рыночной стоимости. (№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств:

Дебет 01/В Кредит 01 -

Дебет 02 Кредит 01/В - Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 94 Кредит 01 -

Дебет 83 Кредит 84 -

Дебет 73/2 Кредит 94 - Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости. (№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»)

Дебет 73/2 Кредит 98/4 - Отражена разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 50,70 Кредит 73/2 -

Дебет 98/4 Кредит 91/1 - Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами. (Бухгалтерская справка-расчет)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств при отсутствии виновных лиц:

Дебет 01/В Кредит 01 - Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. (№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б, Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 01/В - Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 94 Кредит 01 - Списана остаточная стоимость объекта основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет).

Дебет 83 Кредит 84 - Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91/2 Кредит 94 - Списана недостача при отсутствии виновных лиц либо недостача, во взыскании которой отказано судом. (№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»,№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», Бухгалтерская справка-расчет.)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств по прошлым отчетным периодам при наличии виновных лиц:

Дебет 94 Кредит 98/3 – При выявлении виновных лиц отражена сумма недостачи основных средств прошлых лет, списанная ранее на убытки организации. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 73/2 Кредит 94 - Одновременно отражена задолженность виновного лица. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 50,70 Кредит 73/2 - Погашена виновным лицом задолженность по недостачам. (№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»)

Дебет 98/3 Кредит 91/1 - Одновременно по мере погашения задолженности. (Бухгалтерская справка-расчет)

Бухгалтерские проводки по учету утраты основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 02 Кредит 01/В -

Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 99 Кредит 01 -

Списана остаточная стоимость незастрахованных объектов основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 76/1 Кредит 01 - Списана остаточная стоимость застрахованных основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 83 Кредит 84 - Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. (

Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 10 Кредит 99 - Оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств. (№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»)

Дебет 51 Кредит 76/1 -

Поступили страховые возмещения по утраченным основным средствам на расчетный счет. (Договор страхования, выписка банка по расчетному счету.)

Дебет 99 Кредит 76/1 -

Списаны потери по страховым случаям, не компенсируемые страховым возмещением. (Договор страхования, Выписка банка по расчетному счету)

Дебет 76/1 Кредит 99 -

Отнесены на чрезвычайные доходы страховые возмещения сверх балансовой стоимости застрахованного имущества. (Договор страхования,
Выписка банка по расчетному счету)

Бухгалтерские проводки по учету переоценки основных средств:

Дебет 01 Кредит 83 – Увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств. (Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 83 Кредит 02 – Увеличена сумма амортизации при переоценке. (Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 01 Кредит 91/1 – Осуществлена дооценка в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91/2 Кредит 02 – Увеличена при дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки, отнесенной на счет прибылей и убытков. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 83 Кредит 01 – Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств в пределах ранее проведенной дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 83 - Уменьшена сумма амортизации объектов основных средств в пределах проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 84 Кредит 01 – Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств сверх сумм проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 84 - Уменьшена сумма амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Учет затрат на производство. (Тест 6. 12)

Система нормативного регулирования БУ. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Понятие и классификация расходов – смотри метод БУ.

Процесс производства является центральным в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, в результате которых имеющиеся ресурсы преобразуются в готовую продукцию.

Расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

· Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением продукции (с приобретением и продажей товаров), они группируются:

По местам их возникновения: по участкам, цехам, отдельным структурным подразделениям

По видам выпускаемой продукции: такая группировка используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции

По видам расходов: расходы группируются по элементам и статьям калькуляции; 5 элементов и 11 калькуляционных статей (в лекциях)

Так же расходы можно классифицировать и по другим признакам. По экономической роли в процессе производства – основные (технологический процесс) и накладные (обслуживание и организация производства и управления предприятия). По составу расходы могут быть одноэлементными и комплексными.

Пример комплексных расходов: общехозяйственные и общепроизводственные расходы (ОХР и ОПР).

По способу включения в себестоимость продукции затраты могут быть прямые (включаются в себестоимость на основании первичных документов) и косвенные (подлежат распределению между видами выпускаемой продукции).

По отношению к объему производства расходы могут быть: переменные, условно-переменные, условно-постоянные.

По периодичности возникновения расходы бывают текущие и единовременные.

В виду многообразия затрат для их учета используется целая группа счетов. Для каждого предприятия перечень счетов фиксируется в рабочем плане счетов.

К ним относятся:

20 «Основное производство»

ПРОРАБОТАТЬ!

Для учета затрат по элементам и статьям калькуляции используется активный счет 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо отражает остатки незавершенного производства, по дебету отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции (прямые и косвенные), а так же потери от брака. По кредиту списывается фактическая себестоимость готовой продукции, отпущенной из цеха на склад.

Фактические затраты, связанные с производством продукции, отражаются в учете:

Д20 К10 – отпущены материалы для изготовления продукции

Д20 К02 – начислена амортизация ОС производственного назначения

Д20К05 – начислена амортизация НМА

Д20К70 – отражено начисление з/п рабочим основного производства

Д20К69 – сделаны начисления в ФСС на з/п рабочих основного производства

Д20К60 – отражена услуга сторонней организации производственного характера

Д20К26 – списана доля ОХР, относящихся к конкретному виду продукции

Д20К25 – списана доля ОПР, относящихся к конкретному виду продукции

Если в цехе выпускается несколько видов продукции, то к счету 20 будут открываться отдельные субсчета.

Отпуск готовой продукции из цеха на склад отражается проводкой:

· Учет общепроизводственных расходов.

ОПР включают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и расходы по управлению цехом. Они учитываются на собирательно-распределительном счете 25. На крупных предприятиях к счету 25 могут открываться 2 субсчета. Счет сальдо не имеет, так как в конце отчетного периода учтенные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции и списываются в полном объеме. По дебету отражаются фактические расходы общепроизводственного назначения, а по кредиту их списание после распределения.

Фактические расходы ОПР отражаются в учете:

Д25К10 – стоимость материалов и запчастей, использованных на цеховые нужды

Д25К70 – начисление з/п цеховому персоналу

Д25К69 – начислены взносы в ФСС на з/п цеховому персоналу

Д25К02 – начислена амортизация ОС производственного назначения

Д25К23 – отражены услуги вспомогательного производства общепроизводственного характера

Д25К60 – отражены услуги сторонних организаций общепроизводственного характера

Списание ОПР на себестоимость продукции отражается в учете:

Способ распределения ОПР устанавливается в учетной политике. Как правило, ОПР распределяются пропорционально з/ производственных рабочих.

ОПР за месяц составили 135200 р. В цехе выпускается 2 вида продукции. Изделие №1 и изделие №2. За месяц начислена з/п рабочим за изготовление продукции 240000 руб., в том числе за №1 170000, за №2 70000. Распределить ОПР между видами продукции.

Коэффициент распределения по №1: к= 170000/240000=0,71. Значит 71% ОПР будет списан в себестоимость №1 и 29% - в себестоимость продукции №2.

В себестоимость №1 будет списана сумма ОПР: 135200*0,71=95992.

Д20/субсчет изделие№1 К25 – 95992

В себестоимость №2: 135200-95992=39208

Д20/субсчет изделие№2 К25 – 39208

· Учет общехозяйственных расходов

ОХР связаны с управлением деятельностью предприятия (расходы офиса). ОХР учитываются по без сальдовому счету 26. Счет имеет структуру активного счета. По дебету отражаются фактически произведенные расходы отчетного периода (по управлению предприятием), а по кредиту – их списание.

Фактические расходы отражаются в учете:

Д26К70 – начисление з/п АУП

Д26К69 – начислены взносы в ФСС на з/п АУП

Д26К10 – отпущены в офис материалы, канцтовары, хозяйственный инвентарь

Д26К02 – начислена амортизация ОС офиса

Д26К60 – отражены услуги сторонних организаций общехозяйственного назначения

Д26К05 – начислена амортизация НМА

В конце месяца ОХР, учтенные по счету 26, распределяются между видами продукции. База распределения закрепляется в учетной политике. Если ОХР распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, то рассчитывается коэффициент распределения, пропорционально которому соответствующая доля расходов списывается на затраты.

По дебету – фактические расходы общехозяйственного характера. По кредиту – списание в себестоимость по видам продукции.

Таким образом списание доли ОХР на затраты отражается проводкой: Д20К26.

Учет ГП может быть организован и по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае ОХР списываются на счет 90 «Продажи»

Предприятие самостоятельно выбирает способ оценки ГП и отражает его в учетной политике.